税种基费简介--印花税

印花税


一、印花税的纳税人


根据《中华人民共和国印花税暂行条例》的规定，印花税的纳税人是指在中华人民共和国境内书立，领受暂行条例应税凭证的单位和个人。包括国内各类企业、事业、机关、 团体、部队及中外合资企业、中外合作企业、外商独资企业、外国公司和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。根据书立、领受应税凭证的不同，纳税人分为：立合同人、立帐簿人、立据人和领受人。


二、印花税的计税依据


印花税计税依据根据应税凭证的各种类，分别规定有以下计税依据。


    ( 一 )  合同或具有合同性质的凭证，以凭证所载金额作为计税依据。


( 二 )  营业帐簿中记载资金的帐簿，以实收资本和资本公积总额作为计税依据。


    ( 三 ) 不记载金额的营业执照、专利证、专利许可证照，以及企业的日记帐簿和各种明细分类帐簿等辅助性帐簿，按凭证或帐簿的件数纳税。


三、印花税应纳税额的计算


    实行比例税率的凭证，应纳印花税的计算公式为：应纳印花税额＝凭证所载应税金额适用比例税率


    实行定额税率的凭证，应纳印花税额计算公式为：应纳印花税额＝应税凭证件数适用定额税率


四、印花税核定征收有关规定：


( 一 )、纳税人有下列情形的，对其购销合同的印花税一律实行核定征收。


１、企业所得税采用定额征收或核定征收的纳税户；


２、在前 2 个年度税务机关进行的纳税评估中，发现纳税人有不按照规定缴纳印花税的；


3、未按规定建立印花税应税凭证登记薄，或未如实登记和完整保存应税凭证的；


４、拒不提供应税凭证或不如实提供应税凭证使计税依据明显偏低的。


    ( 二 )、"核定征收"是指税务机关根据纳税人所从事的行业，依据本通知规定的各行业购销合同签订比例按销售（营业）收入计算。


１、计算公式：购销合同应缴印花税＝销售（营业）收入行业合同签订比例印花税税率（万分之三）；


    ２、行业购销合同签订比例：工业企业（包括加工业）按销售 ( 营业 ) 收入的 50 %比例核定；商业企业按销售（营业）收入的30%比例核定；外贸企业按销售（营业）收入的50％比例核定；建筑安装企业按销售（营业）收入的50％比例核定；房地产企业按销售（营业）收入100%比例核定；


      ( 三 )、交通运输业按运输收入的 100% 比例（计税依据）核定征收货物运输合同印花税（税率万分之五）。


      ( 四 )、仓储业按仓储保管收入的 100% 比例（计税依据）核定征收仓储保管合同印花税（税率千分之一）。


      ( 五 )、实行核定征收行业的计税依据均按照营业税计税依据。


      ( 六 )、纳税人同时具备以下条件的，可实行自行购花、自行贴票、自行画销（以下简称"三自纳税）缴纳印花税。


            1、各类应税合同有专人管理，能按规定设置并登记《印花税应税凭证登记簿》（即原使用的印花税合同明细表）。


            2、财务制度健全、账务核算准确，能及时、正确计算，及时缴纳印花税。


            3、在前 2 个年度税务机关进行的纳税评估中，未发现纳税人有不按照规定缴纳印花税情形的。


( 七 )、纳税人除购销合同、货物运输合同、仓储保管合同外的其他印花税应税凭证，仍按原"三自缴纳"办法征收。


    ( 八 )、新办企业先暂按核定征收方式征收印花税，核定方式一经确定，原则上不作修改，如有特殊原因需要重新认定的， 纳税人在年度终了后 45 天内提出申请，由主管税务机关审核确定。


    ( 九 )、印花税实行核定征收后，原交通运输业委托代扣印花税的办法停止执行。


    ( 十 ）、凡拥有中华人民共和国交通部颁发的《无船承运业务经营资格登记证》、实际从事货运代理业务的企业（包括船代），经主管税务机关调查情况属实的，可对其实行核定征收，即对其从事的货运代理业务按服务业核定，其收用的运输发票则应按实贴花。


四、税率（附表）


    五、缴纳期限


    通常在书立或领受时自行贴花。


附表


税目

征收范围

税率


1、购销合同

包括供应、预购、采购购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同

按购销金额万分之三贴花


2、加工承揽合同

包括加工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同

按加工或承揽收入万分之五贴花


3、建设工程勘察、设计合同

包括勘察、设计合同

按收取费用万分之五贴花


4、建筑、安装工程承包合同

包括建筑、安装工程承包合同

按承包金额万分之三贴花


5、财产租赁合同

包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆 、机械、器具、设备等

按租赁金额千分之一贴花，税额不足一元的按一元贴花


6、货物运输合同

包括民用航空、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联合运输合同

按运输费用万分之五帖花


7、仓储保管合同

包括仓储、保管合同

按仓储保管费用千分之一贴花


8、借款合同

银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的合同

按借款金额万分之零点五贴花


9、财产保险合同

包括财产、责任、保证、信用等保险合同

按保险费收入千分之一贴花


10、技术合同

包括技术开发、转让、咨询、服务等合同

按所载金额收入万分之三贴花


11、产权转移书据

包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用等转移书据

按所载金额万分之五贴花


12、营业帐簿

生产经营帐册

记载资金的帐簿，按实收资本和资本公职总额万分之五贴花，其他帐簿按件贴花五元


13、权利、许可证照

包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证

按件贴花五元